【践行渐近】保险业“营改增”应对策略与项目实施经验分享
保险业“营改增”应对策略与项目实施经验分享
2016年3月5日，十二届全国人民代表大会四次会议中，李克强总理在政府工作报告中宣布决定全面实施“营改增”，自2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。
金融保险业具体“营改增”实施细则文件尚未公布，对于保险业的纳税人来讲，在不到两个月的时间里，如何抓住工作重点，以应对“营改增”带来的挑战。我们从增值税税制原理及保险业特点出发，认为保险企业应着重完成以下工作：
1、 价税分离
由于增值税价税分离的特点，“营改增”需满足会计核算要求，新设会计科目、梳理确定销项与进项税额价税分离的节点。
具体而言，“营改增”对会计核算的影响主要体现在核算科目的设置和业务数据需进行价税分离两个方面。核算科目根据增值税会计处理规定，满足销项税额、进项税额、暂估进项税额、应交增值税等核算需求，增设“应交税费”、“往来款”等明细科目，以及汇总纳税模式下总分机构间的结转等往来科目。业务数据价税分离主要为企业通过改造销项端业务系统的业务数据及进项端系统数据，或调整财务系统的财务数据，对增值税下的含税收支进行价税分离。
2、发票管理“营改增”后，企业的发票管理主要体现在两方面，包括空白发票的流转管理和发票开具的管理。空白发票的流转管理体现为各分支机构间发票的购买、领用、分发等发票流转以及发票保管等。已开具发票的管理体现为发票开具申请、发票传递等流程管理，以及发票开具审核、特殊业务如退保业务、合并开票、发票抬头更改等处理。
需提醒的是，由于增值税专用发票具有抵扣增值税的功能：
（1）预计“营改增”后客户索取增值税专用发票需求很可能增加，从服务客户的角度出发，企业应运用各种方式对不同渠道的客户索票和取票场景进行宣贯。同时，为了满足开具发票的要求，还应做好客户信息管理的工作，提前搜集客户涉税信息。
（2）建立进项税发票认证抵扣工作的流程。
3、分析税会差异
根据当前会计准则与增值税条款的差距，分析税会差异，例如：折扣销售、视同销售、进项税额转出、增值税纳税义务发生时间（如：开票与账载收入销项的差异）、增值税优惠备案政策（如：免税产品未获准备案如何计税处理）等。
4、持续关注产品及业务的涉税政策，并提前做好各项应对准备工作建议企业以产品为基础，确定各类产品的业务实质及业务流程，在梳理产品业务流程的基础上，进一步确定各类产品及业务的税收要素，包括税目、税率、视同销售、纳税时点、抵扣范围及进项转出等。
特别需关注，营业税制下的保险优惠政策是否延续，保险标的物的风险在中国境外（例如国际货物运输保险）的产品是否有税收优惠等。
5、做好采购计划，合理利用税收筹划手段“营改增”后，进项税额主要受可抵扣项目、票据类型、抵扣主体等影响，进而影响企业列支的成本费用，如要最大限度地在合理范围内增加进项税额的抵扣，需从采购前端着手，提前做好采购工作安排，分析“营改增”采购模式等方面的影响，同时，需调整采购合同相关条款，确保其合同条款给予相应的议价权利。
6、做好对外信息披露的分析准备工作在信息披露方面，需要做好以下三点：
①在年度报告中，对税收政策的变动及相关影响进行充分披露。
②由于会计核算口径的变化，收入、成本和费用进行了价税分离，由营业税制下的含税价格调整为不含税价格，相应指标口径都发生了变化，可能对当年的效益产生不利影响。
③年报财务数据部分会同时包含上年数据形成对比，在进行同期数据对比时，需先调整为同一口径再进行比对。
需注意的是，由于保险业信息化程度高，“营改增”将给保险企业的系统改造工作带来重大挑战。如何结合税法要求以及企业管理现状，确定系统改造需求是“营改增”试点企业需要面对的重要问题；如何变更及完善业务流程，如发票开具流程、报账流程等，是“营改增”落地实施的关键环节；最后，由于“营改增”留给企业准备的时间非常有限，如何在有限的时间内完成应对“营改增”所需做的系统改造工作，是各保险企业当下必须要面对和确定的问题。
作者简介
何忠伟
海闻科技股份有限公司 总裁助理
众环海华税务师事务所 合伙人
中国注册税务师
自2003年起，进入众环海华税务师事务所工作，历任经理、高级经理、合伙人，精通中国财务税务制度 。常年为石油业、金融业、房地产业、零售业、制造业等中大型集团企业提供涉税鉴证和服务，财税实战、专业培训、＂营改增＂服务经验丰富；擅长为各行业客户提供税务风险管控方案，再造税务管理流程并建设相关配套制度。
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